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印刷企業如何開展納稅籌劃工作

來源:原創論文網 添加時間:2019-10-17
  摘要
 
  隨著經濟發展和時代進步,科技水平不斷提升,原來的傳統行業面臨巨大的外部壓力。而企業無法左右技術的前進和市場的變化,只能從自身出發,提升管理水準,其中財務能力的提升對整體管理水平的提高意義重大。企業是一個盈利的組織,目標是追求最大化的利潤,體現在財務管理方面,便是要核算清楚,加強成本控制。稅收負擔一直是企業的一種變相成本,而納稅籌劃可以最大程度以最小的風險去減輕企業負擔,具有重要意義。

印刷企業如何開展納稅籌劃工作
  
  首先,本文介紹了印刷企業進行納稅籌劃的市場環境,分析了納稅籌劃在國內外的研究現狀,總結出研究不足的方面。進一步解釋了印刷企業納稅籌劃相關的基本概念,以此展開對印刷企業的納稅籌劃研究。
  
  其次,本文主要通過數據收集、數據分析和數據呈現來說明印刷企業整體稅負的不合理,急需科學的納稅籌劃。并以盛通股份為例,在介紹盛通股份的企業概況、財務狀況和涉稅狀況后,表明了盛通股份納稅籌劃的必要性。同時,從其稅負結構出發,制定出了主要的三個稅種的具體的納稅籌劃方案,還將每種方案實施的環境作出了簡要的說明。
  
  最后,本文提出的納稅籌劃方案,在實行的過程中存在與一方或者多方利益的博弈,所以為了確保其順利開展,提出了相應的保障措施。
  
  關鍵詞:  納稅籌劃;印刷企業;盛通股份。
  
  ABSTRACT
  
  With the development of economy and the progress of The Times,the level of science and technology is constantly improving,the original traditional industries are facing great external pressure.However,enterprises cannot control the advancement of technology and the change of the market,and they can only improve the management level from their own perspective,among which the improvement of financial ability is of great significance to the improvement of the overall management level.Enterprise is a profitable organization,the goal is to pursue the maximum profit,reflected in financial management,is to be clear accounting,strengthen cost control.Tax burden has always been a disguised cost of enterprises,and tax planning can reduce the burden of enterprises with the maximum degree and the minimum risk,which is of great significance.
  
  Firstly,this paper introduces the market environment of tax planning for printing enterprises,analyzes the research status of tax planning at home and abroad,and summarizes the research deficiencies.This paper further explains the basic concepts related to tax planning of printing enterprises so as to carry out research on tax planning of printing enterprises.
  
  Secondly,this paper mainly through data collection,data analysis and data presentation to explain the printing enterprise overall tax burden is not reasonable the need for scientific tax planning.Taking Shengtong shares as an example,the necessity of tax planning for Shengtong shares is illustrated after the general situation,financialstatus and tax-related status of Shengtong shares are introduced. At the same time,starting from the structure of tax burden,we have worked out the specific tax planningschemes of the three main taxes , and also made a brief description of the implementation environment of each scheme.
  
  Finally,the tax planning scheme proposed in this paper has a game with the interests of one or more parties in the implementation process,so in order to ensure its smooth development,the corresponding safeguard measures are put forward.
  
  KEYWORDS:  tax planning; printing enterprise; Shengtong stock 。
  
  1 引言。
  
  1.1 研究背景、目的及意義。
  
  1.1.1 研究背景。

  
  新的市場環境、新的技術水平、新的環保理念等,都對傳統制造業提出了更高的要求。企業之間的競爭越來越激烈,為了更長久的發展,企業不得不立足于自身經營管理水平,追求最大化的利潤。利潤是企業在收入的前提下扣除成本的所得,那么提高利潤的方法無外乎“開源”或者“節流”,這兩種方式在現有的經濟環境下都能夠給企業發展增加競爭力。其中,稅收費用是“節流”環節中的重要部分。
  
  稅收是國家為滿足社會公共需要,依據其社會職能,強制征收的。企業應當依法納稅,這不僅有助于國家有效發揮社會職能,也是自身參與社會再分配的一種形式。納稅是法定的,具有強制性的,如果企業偷逃稅款,必將受到法律的制裁?善髽I的發展又需要節約成本,從而在法律允許的范圍內采取合理的避稅措施就很有必要了。
  
  “納稅籌劃”指在法律規定許可的范圍內,對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,取得節稅的經濟利益。從全面的“營改增”可以看出,我國的稅收制度一直隨著市場發展的需要而不斷調整,F有的稅法規定中,增值稅和企業所得稅算是比較復雜的稅種,涉及范圍廣、比重大,而新的個人所得稅征管辦法于2018 年 10 月 1 日開始實施,調整較多。因此這三個稅種相對來說對企業具有較大的影響力,可籌劃的空間較大。
  
  我國的印刷企業也是緊跟時代,改革開放 40 年來,我國印刷業從規模上和生產水平上都有大幅提升。2016 年,我國共有規模以上印刷企業 5578 家,資產總計5941.04 億元,實現主營業務收入 8057.87 億元,從業人員 98.71 萬人,印刷行業規模居世界第二位,也是最具有發展活力和發展潛力的市場之一。但是,我們也應該看到,我國印刷企業的發展更多地是依靠大量的投資和巨大的印刷市場需求發展起來的,印刷業的規;、集約化程度還不高,綠色印刷、數字印刷等代表印刷業發展方向的印刷市場還在培育中。我國印刷業整體的技術水平、管理水平、經濟效益、創新發展等方面和印刷強國還有一定的差距,印刷發展任重而道遠。
  
  因此,印刷企業要想提高經濟效益,在現有障礙下做出突破,一定要控制好生產成本。隨著稅法不斷完善,想要依靠技巧偷逃稅款,變相少繳稅已經不太現實,只有通過合法合理的手段即納稅籌劃,企業才能有效節省稅收成本。所以,印刷企業應當進行納稅籌劃。
  
  1.1.2 研究目的。
  
  與國外相比,我國印刷業的經濟效益不夠高,而經濟效益的提高是改善印刷業其他不足的基礎,所以如何提高利潤是最迫切的難題。只有企業能夠盈利,才能有再生產的能力。但是當利潤提高時,所得稅費用也會相應的的加大,要使得企業在稅后的利潤最大化,就需要準確的核算預計的稅費。因此,印刷企業需要一套科學的納稅籌劃方案,這不僅能幫助企業更好地管理自身成本,提高利潤,還能在實際操作中提升管理水平。由于納稅籌劃是根據稅法的相關規定擬定的,那么也能幫助企業更快、更有效地理解相關法律的變化,降低納稅風險。
  
  本文以印刷企業為例,根據盛通股份的具體稅收情況,研究并提供更加有效、完善的納稅籌劃方案,為印刷企業在納稅方面的研究提供參考。
  
  1.1.3 研究意義。
  
  我國相關研究始于上個世紀 90 年代初,起步較晚。同時,這些研究大多數僅僅停留在理論方面,但是隨著經濟的加快發展,許多行業已經急需實際中的納稅籌劃,來解決發展難題。在目前的研究中,沒有專門提出過印刷企業的納稅籌劃方案,本文以盛通股份為例,希望通過本文的研究,能夠為印刷企業在企業管理,特別是納稅管理方面提供一定的借鑒意義。同時,印刷企業納稅籌劃研究實際上就是一種企業管理理論體系上面的研究,并且其也能夠對現代企業管理理論體系進行一定的補充和完善。理論意義上來說,首先,納稅籌劃有利于國家對于企業宏觀調控的有效落實。
  
  國家通過稅率的高低,稅收優惠政策等去調節各個行業甚至生產環節的資源配置,但是如果企業不去按照政策調整自己的生產布局,合理避稅,那么國家的這種調節功能就會發揮不到位,不利于我國經濟的有效合理運行。并且企業不斷提升管理水平,達到降低成本,增加收益的效果,才能在發展中立于不敗之地,進行再生產和再投資。但是企業的經營管理首要目標并不是為了減少應繳納的稅款,而是獲得利益最大化,因此納稅籌劃只是其中的一小部分。所以管理者必須從整體出發,關注外界環境,這也是納稅籌劃的深層意義。
  
  其次,納稅籌劃有利于政府工作的開展以及獲得穩定的稅源。因為進行納稅籌劃的同時,企業也在梳理稅法和征管法的細則,使得政府有關部門在征收時更加便捷、有效,降低稅務部門的負擔,所以相關部門也會很樂意配合企業做好納稅籌劃工作。稅費根本上來源于企業的收入,只有企業獲得了盈利,并且有發展擴大的機會,稅源才能有保障。假如企業缺乏納稅的管理,稅收利潤不足以支持企業的持續改進發展或生存不下去,從長遠來看,對于國家的稅收收入也是一種威脅。所以,納稅籌劃不僅僅是為了降低企業的成本,提高稅后利潤,更加是為了穩住政府的稅源,確保政府的收入,有效發揮政府的相關職能。
  
  最后,納稅籌劃是對于稅法的實踐,并反作用于稅法,使之不斷完善。稅法的制定是根據我國經濟發展的需要不斷修訂出來的。但是,科技不斷進步,經濟持續發展,生活日新月異,一成不變的稅法已經不能完全適應所有現存的案件。只有不斷運用稅法,不斷實踐,才能發現稅法中不足之處,并加以彌補或改善。
  
  實踐意義上來說,首先,納稅籌劃可以幫助企業實現利潤最大化,可分為兩點來看。第一,企業是以追求利益為目標的機構,在其他條件不變的情況下,通過納稅籌劃,在法律允許的范圍內可以改變企業的稅負,降低稅費,從而使得稅后的利潤最大化,實現企業的目標。第二,用發展的眼光來看,一旦企業的成本降低,在其他條件不變的情況下,更加具有價格優勢,進而使得利潤最大化。其次,納稅籌劃只有在非常熟悉相關稅法政策的前提下才能開展,所以對于籌劃者而言有一定的要求。仔細研究稅法的相關政策,并且時刻關注最新的變化,有利于培養納稅人自覺學習稅法的意識。
  
  綜上來看納稅籌劃不僅有利于國家的宏觀把控和經濟調節功能,也有利于企業實實在在降低稅負。深層次上,納稅籌劃屬于管理的范疇,不僅僅為了降低成本,提高利潤,更主要的是通過這一手段,優化企業成本結構,適應政策方向,調整產業布局,改善生產流程,達到提升綜合管理水平的效果。本文考慮到以上納稅籌劃的意義,結合印刷企業的特點,還能為這一行業或者其他類似的行業,在納稅籌劃方面提供一定的借鑒意義。
  
  1.2 文獻綜述。
  
  1.2.1 國外研究現狀。
  

  從歷史上來看,納稅籌劃這一概念在國外出現較早,隨后無論是在定義上,性質上還是在實踐中都被進行了比較全面的研究,相對于國內而言,發展較為成熟。但是,對于“稅務籌劃”和“納稅籌劃”這兩個名詞一直爭論不休,本文為了研究方便,在研究國外文獻時將其視為等同。以下是按照兩個階段對于國外文獻研究的梳理:
  
 。1)納稅籌劃理論起步階段。
  
  納稅籌劃的概念最開始是在西方出現的,可以追至上個世紀三十年代。英國的湯姆林在“稅務局長訴溫斯特大公”中表明了納稅籌劃的權利,他的觀點在當時很轟動,慢慢的在不違法的情況下少交稅款成了大家一致追求的目標。[1]1948 年,隨著社會發展的需要和學者研究的不斷深入,歐洲成立了稅務聯合會,首次有了系統的研究納稅籌劃問題的組織,納稅籌劃業務在以后開始出現。隨后,在 1992 年和 1994 年分別出現了《國家稅收詞典》和《個人投資和納稅籌劃》這樣影響力較強的著作,進一步明確指導企業和個人進行合理安排,降低企業或者個人的稅負,達到納稅籌劃的目的。
  
 。2)納稅籌劃理論發展階段。
  
  到了二十世紀中后期,在納稅籌劃內涵有了一定的發展的基礎上,國外的學者漸漸將納稅籌劃與企業的投融資結合研究,設計出各種研究模型,通過具體的數據分析,去證明有關結論。其中比較有代表性的是喬根森(1963)設計的新古典模型,說明了企業所得稅是企業的內在成本,企業資本總成本與企業應用的技術程度有關。[2]Sloan(1980)從個人理財角度研究所得稅和財產稅的籌劃問題。Scholes(1994)首次提出基于籌劃目的和戰略目標進行納稅籌劃。John Karayan(2006)以案例形式針對企業納稅籌劃展開分析,利用不同方法實現籌劃管理。Jeffrey (2007)提到納稅籌劃的重要性應得到關注,應該掌握好企業的內在發展中的稅務規劃要求。Christopher 和 Armstrong (2012)認為企業進行納稅籌劃時,應該遵循企業會計準則,做好基礎核算工作,實現納稅籌劃與財務會計管理的重要結合。[3]
  
  綜上所述,從起步階段到發展階段,國外研究對于納稅籌劃的定義做出了深刻的思考,也從管理、信托、理財等多個角度深入研究,在數據分析方面也做出了很多的努力,這些成熟籌劃方案可以對我們的籌劃研究起到借鑒作用,但是在結合具體行業實踐應用方面,還有所欠缺。
  
  1.2.2 國內研究現狀。
  
  我國納稅籌劃研究起步較晚,但隨著改革開放的深入,無論是理論上還是實踐方面都發展迅速。上個世界末以來,經濟迅猛發展,外資的引入,不僅僅促成了經濟的騰飛,也帶來了先進的管理方法,其中納稅籌劃也慢慢在國內被采納。國內學者的研究,可以歸納總結如下:
  
  在納稅籌劃理論研究方面,短短的十年內,就形成了較為系統的納稅籌劃理論體系,其中:徐泓和杜江(1995)初步對納稅籌劃就行了簡單的定義,主要闡釋了納稅籌劃的必要性。在改革開放不斷深入的前提下,市場的自主性越來越強,企業市場性的本質慢慢凸顯出來。但在企業追求經濟效益的過程中,稅負必然影響著企業的利潤。于是,如何在法律允許的范圍內盡量少交稅款,減輕企業成本,增強企業的競爭力,成為大家關注的話題。[4]孫燁(1997)通過對比分析論證了納稅籌劃的合法地位。羅秦(2001)首次系統分析了納稅籌劃的意義。納稅籌劃是為了實現企業納稅決策的目標,即減少企業的應納稅額,且這種方式與偷稅或者漏稅相比,更加安全和長久。[5]譚光榮、劉建民和譚久均(2001)提出納稅籌劃的成本和預期性是值得關注的。隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展,對于納稅籌劃已經不僅僅停留在理論方面的研究,許多企業已經付諸實踐,但是并沒有獲得理想的效果,納稅籌劃成本和預期性的研究,就是為了解決這一問題。在納稅籌劃中,難免會存在籌劃的成本,分為顯性成本和隱形成本。當這兩種成本之和大于通過納稅籌劃而節約的稅款時,這樣的納稅籌劃是沒有意義的。[6]不僅如此,納稅籌劃的成敗還和預期性有關,畢竟納稅籌劃是事先的,是對之后發生的企業業務預期的基礎上作出的調整,所以具有一定的風險性。王瑋(2002)根據目標一致性原則,提出納稅籌劃屬于財務管理中的范疇。從投資、籌資和經營三個方面闡釋了納稅籌劃在其中的作用,例如投資企業的類型,在預期的基礎上做出不同的納稅方案的選擇,獲得最大化的投資收益。[7]在籌資過程中,是發行股票還是債券,在預期收益基礎上,分析稅負的高低,選擇稅后效益最好的方式。在經營過程中,關注國家稅法的政策變化,合理安置資金等。
  
  在理論研究健全的基礎上,國內納稅籌劃的研究更加細致,具體到每個稅種上。徐德才(2005)針對具體稅種,即企業所得稅的納稅籌劃研究,說明其意義、原則和方法。企業所得稅適用范圍廣,征稅力度較強,企業所得稅的納稅籌劃可以最直接減少企業負擔,增強企業活力。在原則的闡述中表明,整體性原則和效益性原則缺一不可,不可以為了效益而忽視納稅籌劃成本,導致整體籌劃的失敗。[8]方法上,主要是根據公司稅法的優惠政策和稅率差異,調整企業生產布局。陳閩玉(2005)主要從營業稅的計算公式出發,通過合法方式降低稅率或者營業額。
  
  在稅率方面,由于混合銷售按照高稅率統一征收,所以企業在以后的銷售中,如果存在不同檔位的稅率時,應當盡量分開核算,以達到納稅籌劃的目的。[9]馮秋艷(2013)分析增值稅這一新的稅種在進行納稅籌劃時存在的問題,并給出了一定的解決方案。[10]
  
  首先,增值稅的納稅籌劃主要受到以下幾個方面的影響:抵扣發票限制、抵扣期限限制、準許抵扣的固定資產范圍不合理和稅率限制。解決方案主要是利用委托代銷方式進行納稅籌劃、通過確定節稅點進行納稅籌劃、通過核算兼營行為進行納稅籌劃、通過混合銷售進行納稅籌劃和通過合理利用運費進行納稅籌劃等?傊,對于增值稅在納稅籌劃的實踐中提供了一些經驗。黃勇(2015)表示隨著納稅籌劃理念的不斷發展,職工工資的不斷上漲,不僅僅是企業,納稅籌劃已經在個人所得稅中得到了實踐。明確了個人所得稅籌劃的意義,幫助個人更加透徹地理解國家最新的法律法規。[11]同時,從居民納稅人和非居民納稅人兩個角度,提供了具體的籌劃措施。
  
  在稅法和會計準則的相關條文中,某些行業具有特殊性,所以有單獨的規定,針對這些特殊性,國內學者也專門進行了納稅籌劃的特點研究。例如:張渭琴(2011)表明了汽車行業稅負畸高,納稅籌劃是汽車企業經營中不可缺少的部分。[12]主要觀點是汽車企業的納稅籌劃方案的設計要以節約資金為目標導向性,事先安排自身的經營項目和經營規模,進一步規范財務管理,使得汽車企業的經營管理更上一層樓。王貝(2018)從我國各項稅收法律政策來看,白酒行業屬于國家限制性行業。[13]呂小蘭(2019)提出我國的房地產企業這些年呈現出了白熱化的發展,國家也針對性的實施了一系列的稅收調控,嚴格把關。在這種情況下,對房地產企業的納稅問題進行了深入的分析,并從思想上,機制上和人才方面給出了一定的納稅籌劃方案,幫助房地產企業健康發展。[14]
  
  在理論和實踐研究中,多名學者做出了相應的研究貢獻,這對企業納稅籌劃來說具有重要意義。在國內理論研究的前期,對于納稅籌劃的基本定義,概念的界定的研究較多,慢慢的將納稅籌劃與財務管理、企業管理合并研究的也發展起來。雖然目前對于具體稅種和具體行業的研究也在不斷進步,但大多數研究以理論性認定和測算分析為主,貼合企業實際情況且具有行業特點的具體籌劃方案有待深入。隨著行業的不斷細分,本文相信,未來的納稅籌劃研究可能會偏向于結合具體行業特點的分析。
  
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  1.3 研究內容及方法

  1.3.1 研究內容
  1.3.2 研究方法
  
  1.4 創新之處
  
  2 印刷企業納稅籌劃的相關概念
  
  2.1 印刷企業生產、核算及其特點
  
  2.2 納稅籌劃的相關概念

  2.2.1 納稅籌劃的定義
  2.2.2 納稅籌劃的目標
  2.2.3 納稅籌劃的基本技術
  
  2.3 印刷企業稅收現狀分析
  2.3.1 印刷企業整體稅負分析
  2.3.2 印刷企業的各種稅種稅負情況
  2.3.3 印刷企業稅負水平與其他行業的對比
  
  3 盛通股份納稅籌劃的現狀分析
  
  3.1 盛通股份現狀分析

  3.1.1 企業概況
  3.1.2 財務狀況
  3.1.3 涉稅情況
  
  3.2 盛通股份納稅籌劃的必要性
  
  4 盛通股份納稅籌劃方案
  
  4.1 增值稅納稅籌劃方案

  4.1.1 采購生產設備抵扣增值稅時機的選擇
  4.1.2 選擇合理的交易對象
  4.1.3 爭取稅收優惠
  
  4.2 企業所得稅納稅籌劃方案
  4.2.1 加速固定資產折舊
  4.2.2 合理安置適當殘疾人員
  4.2.3 加大研發投入力度
  4.2.4 運用最新優惠政策
  
  4.3 個人所得稅納稅籌劃方案
  4.3.1 年終一次性獎金
  4.3.2 新個稅下的專項扣除
  
  5 盛通股份納稅籌劃的保障措施
  
  5.1 優化企業經營戰略
  
  5.2 健全財務核算制度
  
  5.3 加強隊伍建設

  5.3.1 提高納稅籌劃意識
  5.3.2 提升業務人員水準
  
  5.4 重視外部關系和環境
  5.4.1 營造良好征納關系
  5.4.2 關注稅收政策變化
  
  5.5 堅持成本效益原則
  
  5.6 建立涉稅風險預警系統

  6 結論

  隨著納稅籌劃理論和實踐的不斷發展,已經被越來越多的公司納入到自己的財務管理體系當中,幫助企業合法減稅,煥發企業活力,讓企業在激烈的競爭環境中生存下去。我國屬于名副其實的印刷大國,印刷行業的產能不斷提高,但是也存在一些行業弊端,比如客戶的要求不斷精細化,產品品種繁多,原材料和存貨管理難度較大等,這些不僅加重了企業的管理成本,也制約著印刷行業的進一步發展,使得國內的印刷行業始終和國際水平存在一定的差距。為了縮小這樣的差距,改善印刷企業的管理現狀,本文就單單從印刷企業納稅籌劃這一特定角度出發,以盛通股份為例,在分析其經營現狀和稅負現狀的前提下,從增值稅、企業所得稅和個人所得稅三個角度分別制定了一些納稅籌劃的具體方案,希望能夠幫助企業減輕稅收負擔,提升管理水平,增強企業的競爭力,并以此為其他印刷企業在納稅籌劃方面提供一定的借鑒意義。在收集印刷行業相關數據和結合盛通股份現狀之后做的分析結果來看,本文的得出的結論如下:

  第一,目前國內對于結合特定行業特點,量身打造的納稅籌劃的研究還不夠,有待進一步研究。

  第二,納稅籌劃的方案有很多種,但是不同行業有不同的特點,正如印刷行業的原材料在成本的比重較大,針對這一點結合納稅籌劃方法,印刷企業爭取自行購買原材料,才能享受增值稅的低稅率政策優惠。

  第三,通過分析印刷行業的整體稅負結構以及將其與相關的幾個行業進行比較,發現印刷行業稅負結構特殊,集中在增值稅、企業所得稅和個人所得稅,并且印刷企業的稅收負擔率在比較的幾個行業中較高,具有納稅籌劃的必要性。

  第四,以盛通股份為例,使用企業的具體數據,結合納稅籌劃的方法,制定了有關三個主要稅種的籌劃方案,通過計算呈現了納稅籌劃的效果。

  第五,根據納稅籌劃方案的特性,提出八項保障措施,旨在彌補具體納稅籌劃方案的不足和預防實施過程中潛在的阻礙。

  參考文獻

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